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税务师行业”走出去“税务服务浅谈

发布时间2015-09-12

当前,经济全球化已使世界进入了“超竞争”的新时代。面对国际竞争加剧、国内竞争深化的新形势,为适应新时代背景下的国际税收征管、全球税务信息共享、大数据技术使用等趋势,我国税务师行业迎来了全新的时代,面临着全新的考验,同时,新时代也为我国税务师行业带来了千载难逢的巨大发展机遇。

一、当前国际税收征管趋势
中央经济工作会议指出,世界面临百年未有之大变局,变局中危和机同生并存。在此背景下,一方面,一些国家处于维护本国利益的需要,出台单边的税收政策和税收征管措施,使国际规则面临挑战,税收竞争呈现加剧趋势;另一方面,多边税收合作机制逐步建立,特别是二十国集团国际税改项目不断落地实施,税收在全球经济治理中的作用日益凸显。
2019年4月18日至20日,首届“一带一路”税收征管合作论坛在我国浙江乌镇召开,来自85个国家(地区)和16个国际组织的300多位来宾出席论坛。一周以后,第二届“一带一路”国际合作高峰论坛在北京召开,习近平主席在高峰论坛开幕式的主旨演讲中明确指出:“我们将同更多国家商签高标准自由贸易协定,加强海关、税收、审计监管等领域合作,建立共建‘一带一路’税收征管合作机制。”我国最高领导人在“一带一路”国际合作高峰论坛的主旨演讲及首届“一带一路”税收征管合作论坛的召开,昭示了未来国际税收合作的方向,成功开启了“一带一路”国家(地区)税收合作的新时代。
面对国际税收的新局面、新挑战,未来我国的国际税收事业要在防范税收风险、继续推动“走出去”、加强国际税收合作与协调等方面进一步深入推进,从而为促进更高水平对外开放、构建对外开放的新格局发挥更大的作用。

二、税务师行业的发展现状及在“一带一路”中的专业作用体现
在我国改革开放的41年间,我国的经济规模、国际地位都发生了天翻地覆的变化,我国的税收管理制度改革始终服务于国家改革开放的需求。我国的税收管理由主要依赖行政化管理转变为行政管理与社会组织提供纳税服务的“双轮驱动”,即由国家税务机关与税务师行业为主的社会组织提供税务服务的模式。国家税务机关主要进行税务管理、行政立法、征收、检查、违法处理等工作,税务师行业为主的社会组织则是税务机关与纳税人之间的桥梁纽带,一方面服务于税务机关,另一方面服务于纳税人。
我国税务师行业经过了近30年的发展,已成长为继律师、注册会计师之后最大的鉴证咨询类专业服务行业,并且势头更盛。税务师行业在维护国家税收利益、维护纳税人权益、加强税收管理、降低税收风险、反映税收征纳焦点等方面具有重要作用,是促进和谐税收、构建税收共制的一支重要社会力量。税务师行业的改革也在不断进行,取其精华,去除糟粕,才能让税务师行业散发历久弥新的风采。
2000年3月的全国人大九届三次会议期间,“走出去”战略正式提出。党的十五届五中全会上,“走出去”战略的最终明确。“走出去”是我国参与经济全球化的重要条件,是我国企业参与国际市场竞争的重要条件,是我国企业发展壮大后国际扩张的必然选择。“走出去”战略可以提高我国在全球经济中的地位,改善我国与相关国家和地区的关系,提升我国在国际分工中扮演的角色。
近几年来,我国企业“走出去”的步伐明显加快,投资规模不断扩大。为了更好地服务国家战略,中华人民共和国商务部、对外投资和经济合作司建立“走出去”公告服务平台,截止至2019年06月19日商务主管部门备案设立境外企业(机构)共54418个,核准设立境外企业(机构)共491个。为了充分发挥税收的职能作用,用税收政策信息的便捷打造公平友好的营商环境,降低纳税人“走出去”税收风险,国家税务总局国际税务司组织编写《“走出去”税务指引》,“走出去”税务指引包含“四个方面、83个事项”,其中税务政策29项、税收协定19项、管理规定21项、服务举措14项,税务机关和税务师行业将进一步优化纳税服务,助力企业“走出去”并服务国家“一带一路”建设。面对新的时代背景,税务师行业致力于协助国家政府迎接新的国际挑战;助推“一带一路”建设行稳致远;助力“走出去”企业降低国际税务风险,稳健开拓新的国际市场。


三、“走出去”企业面临的税务难点

在我们长期以来服务“走出去”企业的税务实践中,我们深切体会到由于各国税收制度的不同,经济、社会、文化等方面存在的差异,“走出去”企业在境外生产经营过程中面临诸多税务困境及潜在的税务风险,具体包括:被认定为境外常设机构、不符合独立交易原则、企业所得税重复征税、无法享受境外税收优惠等。
1.在境外被认定为常设机构的风险
“走出去”企业如在境外成立分支机构或办事处,或在境外承包工程作业、提供劳务等经营,可能会被认定为所在国家的常设机构,需要按所在国的税法规定申报纳税,否则将面临被处罚的风险。境外常设机构利润东道国有优先征税权,而对于不属于常设机构的营业利润,作为来源地的缔约国则不得对该外国企业征税。
如中·巴(巴基斯坦)税收协定对常设机构的定义为:企业进行全部或部分营业的固定营业场所,包括:管理场所;分支机构;办事处;工厂;作业场所;矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所;永久性展销场所;建筑工地,建筑、装配或安装工程,或者与其有关的监督管理活动(但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限)。
2.被判定为不符合独立交易原则的风险
独立交易原则是关联交易的基本原则,其理论依据是承认市场作用的合理性、自由竞争的公平性。“走出去”企业多与关联公司在货物、劳务、特许权使用费、技术转让、股权等方面发生关联交易,一旦不符合独立交易原则,可能存在将境内利润转移至境外,侵蚀境内母公司利润损害我国税基的嫌疑,会被列入关联业务调查,从而引发特别纳税调整。
如中·巴(巴基斯坦)税收协定第九条规定:“(一)缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本;或者(二)同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本;在上述任何一种情况下,两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系,因此,本应由其中一个企业取得,但由于这些情况而没有取得的利润,可以计入该企业的利润,并据以征税。二、缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润,而这部分利润本应由该缔约国一方企业取得的,包括在该缔约国一方企业的利润内,并且加以征税时,如果这两个企业之间的关系是独立企业之间的关系,该缔约国另一方应对这部分利润所征收的税额加以调整。在确定上述调整时,应对本协定其它规定予以注意,如有必要,缔约国双方主管当局应相互协商。”
3.企业所得税被重复征收的风险
因各国各自行使税收管辖权,可能会造成“走出去”企业同一笔所得被境内境外国家重复征收企业所得税的情况。我国目前采用“企业境外所得税收抵免法”消除国际间重复征税的问题,然而在实务中,由于税收抵免的复杂性,存在许多概念上的难点,在对税收抵免政策的理解上,税收抵免额的计算,仍存在许多误区,导致“走出去”企业未合理合法应用税收抵免消除重复征税的问题。
如中·巴(巴基斯坦)税收协定第二十四条规定:“二、在中国,消除双重征税如下:(一)中国居民从巴基斯坦取得的所得,按照本协定规定在巴基斯坦缴纳的税额,可以在对该居民征收的中国税收中抵免。但是,抵免额不应超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。(二)从巴基斯坦取得的所得是巴基斯坦居民公司支付给中国居民公司的股息,同时该中国居民公司拥有支付股息公司股份不少于10%的,该项抵免应考虑支付该股息公司就该项所得缴纳的巴基斯坦税收。(三)在第(一)项和第(二)项中,所缴纳的巴基斯坦税收应包括:1.假如没有按照巴基斯坦1979年所得税法随时修订的税收鼓励措施给予免税、减税或者退税,而本应缴纳的巴基斯坦税收数额。2.本协定签订之日后,巴基斯坦伊斯兰共和国为促进经济发展,在其法律中采取的经缔约国双方主管当局同意的其它类似特别鼓励措施”。
4.无法享受境外税收优惠的风险
“走出去”企业在按照境外所在国的税法规定和税收协定的规定计算缴纳税款或享受税收优惠时,可能存在无法及时享受境外税收优惠,或享受优惠政策受阻的情况。
如中·巴(巴基斯坦)税收协定第二十五条规定:“无差别待遇:一、缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件,不应与该缔约国另一方国民在相同情况下,负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。虽有第一条的规定,本款规定也应适用于不是缔约国一方或者双方居民的人。二、缔约国一方企业在缔约国另一方常设机构的税收负担,不应高于该缔约国另一方对其本国进行同样活动的企业。三、除适用第九条、第十一条第七款或第十二条第六款规定外,缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其它款项,在确定该企业应纳税利润时,应与在同样情况下支付给该缔约国一方居民同样予以扣除。四、缔约国一方企业的资本全部或部分,直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民拥有或控制,该企业在该缔约国一方负担的税收或者有关条件,不应与该缔约国一方其它同类企业的负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。五、本条上述各款规定不应被理解为,缔约国任何一方有义务把根据法律仅给予其居民的税收上的扣除、免税、减税、抵免和退税,也必须给予缔约国另一方居民。”


四、税务师行业对“走出去”企业提供的税务服务
税务师行业助力于对“走出去”企业解决税务难点,致力于“走出去”企业提供税务服务。主要提供的税务服务有:提前规划境外经营模式、事前约定关联交易定价方法、解读境外所在国税法政策、制定享受境外所在国税收优惠方案、充分享受我国境外税收抵免政策等。
1.提前规划境外经营模式
税务师行业为“走出去”企业合理筹划经营模式,提前了解境外所在国的相关税法规定,并结合税收协定,选择更合适的境外经营方式。若与国外税务机构在常设机构的判定、或常设机构的利润归属等方面存有异议,可根据税收协定规定,协助企业向我国税务机关申请启动税收协定相互协商程序,由我国税务部门与对方税务机构协商解决。
2.事前约定关联交易定价方法
“走出去”企业发生大量、大额关联业务时,税务师行业可根据企业经营模式及业务内容,协助企业事前约定相应的关联交易及定价方法,向税务机关提出预约定价安排,免除企业关联交易事后调查的风险。一旦企业被列入关联业务调查对象,应积极配合税务机关的调查,主动提供相应资料进行充分举证。
3.解读境外所在国税法政策
因税法的专业性极高,在实际工作中如何准确把握和执行税法规定对“走出去”企业来说是很有必要的。税务师行业可以为“走出去”企业解读境外所在国税法政策,协助企业选择合适的境外抵免方式。在对境外税收进行抵免时,对来源于境外的不同类型的所得,需要采取不同的方式来进行税收抵免的计算。根据所得类型及其他因素,将境外所得的税收抵免分为直接抵免、间接抵免和税收饶让抵免方式。税务师行业根据抵免方式适用范围、适用对象及计算方式,协助企业正确计算应享受税收抵免额。
4.制定享受境外所在国税收优惠方案
税务师行业协助 “走出去”企业提前获取境外所在国权威法定机构的税收优惠文件,并认真研究境外所在国税收法律文件,关注企业签订合同的税收优惠条款是否具有有效性和合法性。帮企业制定享受境外所在国税收优惠的方案。对于与我国签订了税收协定的国家(或地区),如缔约方存在违背税收协定非歧视待遇条款的规定,对其可能或已形成税收歧视时,可协助企业向我国税务机关申请启动相互协商程序,维护自身合法权益。

五、税务师行业为 “走出去”企业提供服务的优势
由于“走出去”企业面临的税务困境及税务难点的独特性,需要涉税专业服务机构提供税务服务,才能使我国“一带一路”的建设行稳致远。涉税专业服务机构应当按照《涉税专业服务监管办法(试行)》相关规定,严守职业道德、规范执业行为,提高服务质量。
与其他涉税专业服务机构相比,税务师行业的长项是服务内容覆盖面更广、专业技能更高、知识背景更加综合。税务师行业能够更合规的支持国家优惠政策的落地,从而体现税收政策对国家经济的扶持和调节作用,切实地保障国家财政收入并维护纳税人合法纳税权益。
我公司长期服务的“走出去”企业,他们的项目分布在美洲、欧洲、亚洲、非洲,各国国家的税收政策不同,经济环境各异。我们在给客户提供企业所得税汇算清缴、境外税收抵免工程单审核、境外税收抵免计算及常年税务顾问咨询的基础上,积极配合国家出台的新政策,为从国外第一线项目组回来的常驻人员进行税务政策培训,讲解新政策实施的要点和注意事项,将税务风险控制在业务前端,使业务人员和企业财税部门通力合作,共同防范税务风险,并根据税务政策的要求,提前准备享受相关政策所应具备的资料,以使客户全面了解最新税收政策,尽享国家和税收协定给予的税收优惠,从税收角度助力我国“走出去”企业,提高“走出去”企业的国际竞争力。
通过对“走出去”企业的税务服务实践,未来我国还需制定更加详细和完备的境外投资相关的税收政策,仍需加强对“走出去”企业的税务管理工作。税务师行业凭借其自身的优势及在国际上的服务网络,借鉴国际经验,将进一步为完善我国“走出去”企业的税收政策及服务体系建设建言献策。

我国今年政府工作报告已明确的重点任务是实施更大规模的减税,需要税务机关及税务师行业的共同努力。“信心比黄金更重要”,税务师行业在国家推进税收征管法制化进程、深化“放管服”、改进纳税服务和加强税收征管进程中起到至关重要的作用,税务师行业的市场仍会高速发展,而现在我们能做的就是需要根据时代的变化及时调整税务师行业发展路线,摒弃原有思想的束缚,发挥业有专攻的特质,用匠人的心态,笃志好学,迎接挑战,共创未来!
未来,税务师行业仍需加强行业建设,坚持诚信守法执业,坚持依法办事、依法执业,深刻领会国家税收精神,并通过提高专业程度、提升执业人员素质,营造良好的发展环境,为“走出去”企业提供更优质的税务专业服务,并为国家税收政策的制定和实施提出专业建议,做好涉税服务的主力军!



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